Unele societăți comerciale care își fac reclamă pe Facebook au următoarea dilemă: facturile emise de Facebook pot fi înregistrate în contabilitate dacă nu includ toate datele de identificare ale persoanei care beneficiază de acest serviciu?
În mod normal, Facebook acționează ca persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Irlanda, iar dacă factura este emisă prin utilizarea codului de înregistrare TVA cu numărul IE9692928F, în cazul promovării unei companii prin reclamele Facebook, precum și emisă prin aplicarea regimului normal TVA, operațiunea este o achiziție intracomunitară de servicii.
Pe de o parte, operațiunea reprezintă o prestare intracomunitară de servicii, neimpozabilă în Irlanda, iar pe de altă parte o achiziție intracomunitară de servicii în România pentru beneficiar, aici impozabilă.
Achiziție intracomunitară de servicii impozabilă prin regimul de taxare inversă
În calitate de achiziție intracomunitară de servicii în România, operațiunea este impozabilă în România prin aplicarea regimului de taxare inversă 4426 = 4427, care se aplică în condițiile în care prestatorul de servicii înscrie o mențiune din care să reiasă că nu a taxat operațiunea din punct de vedere TVA în Irlanda, întrucât beneficiarul i-a comunicat un cod de înregistrare TVA, asumându-și astfel plata aferentă TVA.
Dacă furnizorul de servicii din Irlanda se identifică printr-un cod de TVA precedat de simbolul EU și nu IE, înseamnă că a aplicat regimul special pentru servicii electronice, colectând TVA 19% pentru autoritatea fiscală din România.
În acest context, beneficiarul din România nu trebuie să plătească TVA în țară, potrivit excepției prevăzute la art. 307 din Codul Fiscal (“Persoana obligată la plata taxei pentru operațiunile taxabile din România”), mai precis articolul (6), din care reies situațiile în care se elimină obligativitatea de a plăti taxă în codițiile în care prestatorul aplică unul dintre regimurile speciale menționate la art. 314 sau 315. Art. 314 reglementează regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicații etc. furnizate de persoane impozabile nestabilite în UE.
Riscul anulării dreptului de deducere
Există riscul de anulare a dreptului de deducere în cazul în care persoana impozabilă din România datorează TVA prin prisma regimului 4426 = 4427 și factura emisă nu conține un cod de înregistrare fiscală a beneficiarului înscris în factura respectivă. În situația unei inspecții fiscale, va exista deci riscul anulării dreptului de deducere, pe fondul nerespectării condițiilor de exercitare a dreptului de deducere a TVA în conformitate cu art. 299, alin. (1) lit. b) Persoana impozabilă trebuie să respecte o serie de condiții pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, care pot fi consultate în articolul menționat anterior.
Articolul 319 prevede care sunt informațiile pe care trebuie să le cuprindă o factură. Acestea sunt:
“d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;”
Orice cheltuială de exploatare, inclusiv cheltuielile cu servicii de reclamă și publicitate, se înregistrează în baza facturii emise de către furnizor, prin formula contabilă aferentă.
